Suppleringsskatteloven

II

Kapittel 1 Alminnelige bestemmelserKapittel 1 Alminnelige bestemmelser

§ 1-1 VirkeområdeVirkeområde

Endret ved lover 25 juni 2024 nr. 66 (med virkning fra inntektsåret 2024), 22 des 2025 nr. 123 (med virkning fra inntektsåret 2024).

(1) Denne loven gjelder suppleringsskatt.

(2) Suppleringsskatt skal beregnes når et konsern som oppfyller vilkårene i § 1-2, driver virksomhet i en jurisdiksjon, og virksomheten blir skattlagt med en lavere effektiv skattesats enn 15 prosent. Suppleringsskatten fastsettes for å øke den effektive skattesatsen til 15 prosent.

(3) Regler om hvilke enheter i konsernet og i felleskontrollert virksomhet og dens underenheter som er suppleringsskattepliktige, er gitt i kapittel 2.

summen av justerte skatter for hver konsernenhet i jurisdiksjonen, beregnet etter kapittel 4, delt på

samlet overskudd for konsernenhetene i jurisdiksjonen, beregnet etter kapittel 3.

(5) Suppleringsskatten beregnes etter reglene i kapittel 5.

(6) Særregler om beregning av suppleringsskatt ved omorganiseringer og i holdingstrukturer mv. er gitt i kapittel 6.

(7) Særregler om beregning av suppleringsskatt for enheter med deltakerfastsetting, enheter med overskuddsbeskatning ved utdeling og investeringsenheter mv. er gitt i kapittel 7.

(8) Enheter som er unntatte enheter etter § 1-3, er ikke omfattet av reglene om suppleringsskatt.

(9) Suppleringsskatt svares til staten.

§ 1-2 BeløpsgrenseBeløpsgrense

Endret ved lov 22 des 2025 nr. 123 (med virkning fra inntektsåret 2024).

Denne loven gjelder enheter og felleskontrollert virksomhet og dens underenheter som er del av et konsern med en årlig samlet inntekt på minst 750 millioner euro, inkludert inntekt fra enheter som nevnt i § 1-3. Vilkåret i første punktum må være oppfylt i minst to av de fire foregående regnskapsårene. Det øverste morselskapets konsernregnskap legges til grunn for vurderingen. Er regnskapsåret kortere eller lengre enn tolv måneder, justeres beløpsgrensen på 750 millioner euro forholdsmessig.

§ 1-3 Unntatte enheterUnntatte enheter

Endret ved lover 20 des 2024 nr. 92 (med virkning fra inntektsåret 2024), 22 des 2025 nr. 123 (med virkning fra inntektsåret 2024).

Offentlige enheter,

Internasjonale organisasjoner,

Ideelle organisasjoner,

Pensjonsfond,

Investeringsfond, hvis enheten er øverste morselskap

Investeringsenhet som investerer i fast eiendom, hvis enheten er øverste morselskap.

Enheter hvor minst 95 prosent av verdien eies direkte eller gjennom en kjede av unntatte enheter, av én eller flere unntatte enheter som nevnt i første ledd og som ikke er en pensjonsforvaltningsenhet, forutsatt at enhetens aktivitet utelukkende eller nesten utelukkende er å eie eiendeler for, eller investere for, enheter som nevnt i første ledd, eller kun er å utføre aktivitet med tilknytning til eierens aktivitet, eller en kombinasjon av disse.

§ 1-4 ValutaValuta

Endret ved lov 22 des 2025 nr. 123 (med virkning fra inntektsåret 2024).

(1) Beregningene i denne loven skal gjøres i presentasjonsvalutaen til konsernregnskapet til det øverste morselskapet.

(2) Dersom presentasjonsvalutaen etter første ledd er en annen enn euro, skal beløpene relevante for beløpsgrensene i denne loven omregnes til euro. Omregningen skal skje etter de gjennomsnittlige valutakursene for desember måned det foregående regnskapsåret.

(3) Skatt som skal betales etter denne loven, skal betales i norske kroner. En eventuell omregning skal skje etter valutakursen den siste dagen i regnskapsåret.

(4) Valutakursene i andre ledd hentes fra Den europeiske sentralbanken. Tilbys ikke kursene der, hentes de fra jurisdiksjonens sentralbank. Valutakursene i tredje ledd hentes fra Norges Bank eller Den europeiske sentralbanken.

§ 1-5 ForskriftshjemmelForskriftshjemmel

Departementet kan gi forskrift til utfylling og gjennomføring av bestemmelsene i denne loven. Departementet kan fastsette nærmere definisjoner og gi bestemmelser om hvor enheter skal anses lokalisert. Departementet kan fastsette bestemmelser som fraviker bestemmelser i denne loven når det er nødvendig for å sikre lovens formål.

Kapittel 2 Hvilke enheter i konsernet som er suppleringsskattepliktigeKapittel 2 Hvilke enheter i konsernet som er suppleringsskattepliktige

SkatteinkluderingsregelenSkatteinkluderingsregelen

Deloverskrift tilføyd ved lov 20 des 2024 nr. 92 (i kraft 1 jan 2025, med virkning fra inntektsåret 2025).

§ 2-1 Skatteplikt for øverste morselskapSkatteplikt for øverste morselskap

En konsernenhet som er lokalisert i Norge og er det øverste morselskapet i et konsern, og som direkte eller indirekte har hatt en eierinteresse i en underbeskattet konsernenhet i løpet av regnskapsåret, er skattepliktig for sin andel av suppleringsskatten fra denne. Et slikt morselskap skal også beregne suppleringsskatt for seg selv, og er suppleringsskattepliktig for denne.

§ 2-2 Skatteplikt for mellomliggende morselskaperSkatteplikt for mellomliggende morselskaper

(1) En konsernenhet som er lokalisert i Norge og er et mellomliggende morselskap i et konsern, og som direkte eller indirekte har hatt en eierinteresse i en underbeskattet konsernenhet i løpet av regnskapsåret, er skattepliktig for sin andel av suppleringsskatten fra den underbeskattede konsernenheten. Et slikt morselskap skal også beregne suppleringsskatt for seg selv, og er suppleringsskattepliktig for denne.

Kapittel 3 Beregning av en konsernenhets inntektKapittel 3 Beregning av en konsernenhets inntekt

§ 3-1 Utgangspunkt for beregning av justert resultatUtgangspunkt for beregning av justert resultat

Endret ved lover 25 juni 2024 nr. 66 (med virkning fra inntektsåret 2024), 20 des 2024 nr. 92 (med virkning fra inntektsåret 2024), 22 des 2025 nr. 123 (med virkning fra inntektsåret 2024).

(1) En konsernenhets justerte resultat er regnskapsmessig resultat justert i samsvar med §§ 3-2 til 3-5. Endringer i inntekt eller kostnad som skyldes oppkjøpsmetoden for en ervervet virksomhet og som fremgår i konsernregnskapet, skal ikke tas med ved beregningen av en konsernenhets regnskapsmessige resultat. Øvrige inntekter eller kostnader som fremgår i konsernregnskapet, skal kun tas med dersom de på en pålitelig og konsekvent måte kan føres tilbake til den bestemte konsernenheten.

konsernenhetens regnskap er ført i samsvar med dette regnskapsspråket,

informasjonen i regnskapet er pålitelig, og

regnskapsmessig resultat justeres for permanente avvik som overstiger 1 million euro og som skyldes anvendelse av et annet prinsipp eller regnskapsspråk på inntektsposter, kostnadsposter eller transaksjoner. Regnskapsmessig resultat skal justeres i samsvar med det regnskapsspråket som benyttes ved utarbeidelsen av konsernregnskapet.

Kapittel 4 Beregning av en konsernenhets skattKapittel 4 Beregning av en konsernenhets skatt

§ 4-1 Justert skattJustert skatt

Endret ved lov 22 des 2025 nr. 123 (med virkning fra inntektsåret 2024).

netto tillegg og reduksjoner for regnskapsåret etter andre og tredje ledd,

utsatt skatt etter § 4-2, og

økning eller nedgang i omfattede skatter ført mot egenkapital eller som andre inntekter og kostnader og som er relatert til beløp som er tatt med ved beregningen av justert resultat, og som vil være skattepliktig etter skattereglene i jurisdiksjonen der konsernenheten er lokalisert.

omfattet skatt som er ført som kostnad i resultatet før skatt i regnskapet,

benyttet skattefordel i henhold til et valg om bruk av justert underskudd etter § 4-4,

omfattet skatt som gjelder en usikker skatteposisjon som tidligere er utelatt etter tredje ledd bokstav d, som er betalt i regnskapsåret, og

Kapittel 5 Beregning av suppleringsskattKapittel 5 Beregning av suppleringsskatt

§ 5-1 Hovedregel om beregning av suppleringsskattHovedregel om beregning av suppleringsskatt

Endret ved lov 25 juni 2024 nr. 66 (med virkning fra inntektsåret 2024).

(1) Dersom et konserns effektive skattesats i en jurisdiksjon er lavere enn 15 prosent for et regnskapsår, skal konsernet beregne suppleringsskatt for konsernenhetene i jurisdiksjonen.

Suppleringsskattesatsen: Differansen mellom 15 prosent og den effektive skattesatsen beregnet etter § 5-2 første ledd,

Det overskytende skattegrunnlaget: Samlet overskudd for jurisdiksjonen, jf. § 5-2 andre ledd, fratrukket det substansbaserte inntektsfradraget etter § 5-3,

Etterberegnet suppleringsskatt: Beløp beregnet etter § 4-1 femte ledd og § 5-4, og

Nasjonal suppleringsskatt: Skatten som skal betales etter en kvalifisert nasjonal suppleringsskatt.

(3) Med unntak for tilfeller som nevnt i § 5-4 tredje ledd, skal suppleringsskatten for den enkelte konsernenhet settes til dennes forholdsmessige andel av suppleringsskatten for jurisdiksjonen. Konsernenhetens forholdsmessige andel utgjør dens justerte overskudd delt på summen av alle konsernenheters justerte overskudd i jurisdiksjonen, multiplisert med suppleringsskatten for jurisdiksjonen.

Kapittel 6 Omorganiseringer og holdingstrukturer mv.Kapittel 6 Omorganiseringer og holdingstrukturer mv.

§ 6-1 Konsernenheter som blir del av eller forlater et konsernKonsernenheter som blir del av eller forlater et konsern

Endret ved lov 22 des 2025 nr. 123 (med virkning fra inntektsåret 2024).

(1) Denne paragrafen gjelder for målselskaper i transaksjonsår. Som målselskaper regnes enheter hvor eierinteresser direkte eller indirekte overføres, slik at enheten blir eller opphører å være en konsernenhet i et konsern. Som transaksjonsår regnes regnskapsåret hvor eierinteressene overføres. Bestemmelsene i denne paragrafen gjelder direkte eller indirekte erverv eller avhendelse av kontrollerende eierinteresser som finner sted i overgangsår og etterfølgende regnskapsår.

(2) Om målselskapet blir del av eller forlater et konsern, eller blir det øverste morselskapet i et nytt konsern, skal det i transaksjonsåret behandles som en del av alle konserner hvor noen av dets eiendeler, gjeld, inntekter, kostnader eller kontantstrømmer er konsolidert linje for linje i det øverste morselskapets konsernregnskap. Hvert konsern skal kun medregne den delen av målselskapets regnskapsmessige resultat og justerte skatter som er medregnet i det øverste morselskapets konsernregnskap.

(3) Ved beregningen av målselskapets justerte resultat og justerte skatter, skal de bokførte verdiene av eiendeler og gjeld før transaksjonen videreføres.

(4) Ved beregningen av målselskapets kvalifiserende lønnskostnader etter § 5-3, medregnes kun kostnader som inngår i det øverste morselskapets konsernregnskap.

(5) Ved beregningen av bokført verdi av målselskapets kvalifiserende fysiske eiendeler etter § 5-3, skal verdien nedjusteres slik at den forholdsmessig svarer til perioden av regnskapsåret hvor målselskapet inngikk i konsernet.

Kapittel 7 Særregler for enheter med deltakerfastsetting, enheter med overskuddsbeskatning ved utdeling og investeringsenheter mv.Kapittel 7 Særregler for enheter med deltakerfastsetting, enheter med overskuddsbeskatning ved utdeling og investeringsenheter mv.

§ 7-1 Øverste morselskap er en enhet med deltakerfastsettingØverste morselskap er en enhet med deltakerfastsetting

Endret ved lover 25 juni 2024 nr. 66 (med virkning fra inntektsåret 2024), 22 des 2025 nr. 123 (med virkning fra inntektsåret 2024).

eieren skattlegges for sin andel av overskuddet i en skattleggingsperiode som avsluttes senest tolv måneder etter utløpet av det regnskapsåret og,

eieren skattlegges for hele sin andel med en nominell sats på minst 15 prosent, der det ved bruk av graderte satser skal ses hen til den høyeste satsen som ville bli brukt på andelen dersom andelen var den eneste inntekten, eller
det kan forventes at summen av omfattede skatter betalt av det øverste morselskapet og andre enheter som er del av den skattetransparente strukturen, og den skatten eieren må svare på andelen av overskuddet er lik eller høyere enn 15 prosent av andelen av overskuddet, eller

eieren er en fysisk person som

er skattemessig bosatt i samme jurisdiksjon som det øverste morselskapet, og
har en direkte eierinteresse som gir rett til maksimalt 5 prosent av fortjenesten og eiendelene til det øverste morselskapet, eller

IIII

Endringshistorikk

3 endringer siden 2001

Endringslov til suppleringsskatteloven

Kunngjort:: 22. desember 2025
Kunngjøringsnummer:: 2025-1804
Ikrafttredelse:: 2025-12-22 med virkning fra inntektsåret 2024, 2025-12-22 med virkning fra inntektsåret 2025
Ansvarlig departement:: Finansdepartementet

Endringslov til suppleringsskatteloven

Kunngjort:: 20. desember 2024
Kunngjøringsnummer:: 2024-1466
Ikrafttredelse:: 2024-12-20 med virkning fra og med inntektsåret 2024, 2024-12-20 med virkning fra og med inntektsåret 2025
Ansvarlig departement:: Finansdepartementet

Endringslov til suppleringsskatteloven

Kunngjort:: 25. juni 2024
Kunngjøringsnummer:: 2024-0673
Ikrafttredelse:: 2024-06-25, inntektsåret 2024
Ansvarlig departement:: Finansdepartementet

Kilde: Norsk Lovtidend via Lovdata (api.lovdata.no)

Suppleringsskatteloven

II

Kapittel 1 Alminnelige bestemmelserKapittel 1 Alminnelige bestemmelser

§ 1-1 VirkeområdeVirkeområde

§ 1-2 BeløpsgrenseBeløpsgrense

§ 1-3 Unntatte enheterUnntatte enheter

§ 1-4 ValutaValuta

§ 1-5 ForskriftshjemmelForskriftshjemmel

Kapittel 2 Hvilke enheter i konsernet som er suppleringsskattepliktigeKapittel 2 Hvilke enheter i konsernet som er suppleringsskattepliktige

SkatteinkluderingsregelenSkatteinkluderingsregelen

§ 2-1 Skatteplikt for øverste morselskapSkatteplikt for øverste morselskap

§ 2-2 Skatteplikt for mellomliggende morselskaperSkatteplikt for mellomliggende morselskaper

Kapittel 3 Beregning av en konsernenhets inntektKapittel 3 Beregning av en konsernenhets inntekt

§ 3-1 Utgangspunkt for beregning av justert resultatUtgangspunkt for beregning av justert resultat

Kapittel 4 Beregning av en konsernenhets skattKapittel 4 Beregning av en konsernenhets skatt

§ 4-1 Justert skattJustert skatt

Kapittel 5 Beregning av suppleringsskattKapittel 5 Beregning av suppleringsskatt

§ 5-1 Hovedregel om beregning av suppleringsskattHovedregel om beregning av suppleringsskatt

Kapittel 6 Omorganiseringer og holdingstrukturer mv.Kapittel 6 Omorganiseringer og holdingstrukturer mv.

§ 6-1 Konsernenheter som blir del av eller forlater et konsernKonsernenheter som blir del av eller forlater et konsern

Kapittel 7 Særregler for enheter med deltakerfastsetting, enheter med overskuddsbeskatning ved utdeling og investeringsenheter mv.Kapittel 7 Særregler for enheter med deltakerfastsetting, enheter med overskuddsbeskatning ved utdeling og investeringsenheter mv.

§ 7-1 Øverste morselskap er en enhet med deltakerfastsettingØverste morselskap er en enhet med deltakerfastsetting

IIII

Endringshistorikk

II

Kapittel 1 Alminnelige bestemmelserKapittel 1 Alminnelige bestemmelser

§ 1-1 VirkeområdeVirkeområde

§ 1-2 BeløpsgrenseBeløpsgrense

§ 1-3 Unntatte enheterUnntatte enheter

§ 1-4 ValutaValuta

§ 1-5 ForskriftshjemmelForskriftshjemmel

Kapittel 2 Hvilke enheter i konsernet som er suppleringsskattepliktigeKapittel 2 Hvilke enheter i konsernet som er suppleringsskattepliktige

SkatteinkluderingsregelenSkatteinkluderingsregelen

§ 2-1 Skatteplikt for øverste morselskapSkatteplikt for øverste morselskap

§ 2-2 Skatteplikt for mellomliggende morselskaperSkatteplikt for mellomliggende morselskaper

Kapittel 3 Beregning av en konsernenhets inntektKapittel 3 Beregning av en konsernenhets inntekt

§ 3-1 Utgangspunkt for beregning av justert resultatUtgangspunkt for beregning av justert resultat

Kapittel 4 Beregning av en konsernenhets skattKapittel 4 Beregning av en konsernenhets skatt

§ 4-1 Justert skattJustert skatt

Kapittel 5 Beregning av suppleringsskattKapittel 5 Beregning av suppleringsskatt

§ 5-1 Hovedregel om beregning av suppleringsskattHovedregel om beregning av suppleringsskatt

Kapittel 6 Omorganiseringer og holdingstrukturer mv.Kapittel 6 Omorganiseringer og holdingstrukturer mv.

§ 6-1 Konsernenheter som blir del av eller forlater et konsernKonsernenheter som blir del av eller forlater et konsern

Kapittel 7 Særregler for enheter med deltakerfastsetting, enheter med overskuddsbeskatning ved utdeling og investeringsenheter mv.Kapittel 7 Særregler for enheter med deltakerfastsetting, enheter med overskuddsbeskatning ved utdeling og investeringsenheter mv.

§ 7-1 Øverste morselskap er en enhet med deltakerfastsettingØverste morselskap er en enhet med deltakerfastsetting

IIII

§ 2-3 Skatteplikt for deleid morselskapSkatteplikt for deleid morselskap

§ 2-4 Fordeling av suppleringsskatt etter skatteinkluderingsregelenFordeling av suppleringsskatt etter skatteinkluderingsregelen

§ 2-5 Reduksjon av suppleringsskatt ved indirekte eieReduksjon av suppleringsskatt ved indirekte eie

§ 2-6 (Opphevet)(Opphevet)

SkattefordelingsregelenSkattefordelingsregelen

§ 2-10 Skatteplikt etter skattefordelingsregelenSkatteplikt etter skattefordelingsregelen

§ 2-11 SkattefordelingsbeløpetSkattefordelingsbeløpet

§ 2-12 Skattefordeling mellom Norge og andre jurisdiksjonerSkattefordeling mellom Norge og andre jurisdiksjoner

§ 2-13 Skattefordeling mellom konsernenheter i NorgeSkattefordeling mellom konsernenheter i Norge

§ 2-14 Unntak for konsern i startfasen av internasjonal aktivitetUnntak for konsern i startfasen av internasjonal aktivitet

Nasjonal suppleringsskattNasjonal suppleringsskatt

§ 2-20 Nasjonal suppleringsskattNasjonal suppleringsskatt

§ 3-2 Beregning av justert resultatBeregning av justert resultat

§ 3-3 Unntak for internasjonal skipsfartUnntak for internasjonal skipsfart

§ 3-4 Hovedenhet og fast driftsstedHovedenhet og fast driftssted

§ 3-5 Enhet med deltakerfastsettingEnhet med deltakerfastsetting

§ 4-2 Utsatt skattUtsatt skatt

§ 4-3 Utsatt skatt i overgangsårUtsatt skatt i overgangsår

§ 4-4 Valgadgang ved underskuddValgadgang ved underskudd

§ 5-2 Effektiv skattesatsEffektiv skattesats

§ 5-3 Substansbasert inntektsfradragSubstansbasert inntektsfradrag

§ 5-4 Etterberegnet suppleringsskattEtterberegnet suppleringsskatt

§ 5-5 Unntak for bagatellmessig inntekt og resultatUnntak for bagatellmessig inntekt og resultat

§ 5-6 Minoritetseide konsernenheterMinoritetseide konsernenheter

§ 5-7 Safe Harbour-reglerSafe Harbour-regler

§ 6-2 Overføringer av eiendeler og gjeldOverføringer av eiendeler og gjeld

§ 6-3 Felleskontrollert virksomhet (joint ventures)Felleskontrollert virksomhet (joint ventures)

§ 6-4 Sammensluttede konsernerSammensluttede konserner

§ 7-2 Øverste morselskap er underlagt regler om fradrag for utbytteØverste morselskap er underlagt regler om fradrag for utbytte

§ 7-3 Regler om skatt ved utdelingRegler om skatt ved utdeling

§ 7-4 Beregning av den effektive skattesatsen for investeringsenheter og forsikringsinvesteringsenheterBeregning av den effektive skattesatsen for investeringsenheter og forsikringsinvesteringsenheter

§ 7-5 Adgang til å behandle investeringsenheter som skattetransparente enheterAdgang til å behandle investeringsenheter som skattetransparente enheter

§ 7-6 Adgang til å anvende en metode for skattepliktig utdelingAdgang til å anvende en metode for skattepliktig utdeling

Endringshistorikk